国务院国发[1997]8号文件规定，从1997年1月1日起对有进出口经营权的生产企业（内资企业和1994年1月1日后批准设立的外商投资企业）自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律实行“免、抵、退”税收管理办法，这项政策的调整财政部至今没有下达相应帐务处理的规定，给企业的做帐和税务部门的日常检查带来困难，经过调查，我们发现有相当一部分自营出口企
业对于如何进行涉外帐务处理感到茫然。
  自营出口企业按规定可办理出口货物退（免）税，但对于采用何种退税方式，有
一定的规定。“免、抵、退”退税办法适用于有出口经营权的外贸企业，有出口经营
权的物资、供销、商业企业，但符合“免、抵、退”条件的自营出口企业须向主管征
税和出口退税的机关提出书面申请，报请省辖市国家税务局审核批准后，逐级汇总上
报国家税务总局备案。对未提出申请的自营出口企业，不实行“免、抵、退”退税办
法，仍执行“先征后退”办法。
下面，就“免、抵、退”和“先征后退”两种税收管理办法，自营出口企业如何
进行帐务处理各举一例作简要说明。
  一、“免、抵、退”税收管理办法
  对按照“免、抵、退”办理出口退税的生产企业，虽然财政部没有明确的规定，
我们认为应按照财政部财会字（1995）21号文的有关规定进行帐务处理，对符合退税
条件的出口货物一律免征本道环节的增值税，并按法定征税率与规定的退税率之差乘
以出口货物的离岸价折人民币的金额，计算出出口货物不予抵扣或退税的税额，从全
部进项税额中剔除，计入产品成本，借记“产品销售成本”科目，贷记“应交税金—
应交增值税—进项税额转出”科目。
例：某企业某月内销收入800万元（不含税），按离岸价计算的出口销售收入1660
万元，购进原材料2300万元（不含税），进项税额391万元，材料已验收入库，货款已
收讫，退税率13％。 
首先按规定计算应交税金和应退税金：
不予抵扣或退税的税款＝1660×（17％－13％）＝66．4万元
应交税金＝800×17％－（391－66．4）＝-188．6万元

 1660×13％＝215．8万元大于188．6万元
 应退税金＝188．6万元
  会计分录处理如下：

（1）购进原材料入库
    借：原材料2300万元
    应交税金—应交增值税—进项税额391万元
       贷：银行存款2691万元

（2）产品销售时

 内销
 借：银行存款936万元
      贷：产品销售收入—某产品800万元
      应交税金—应交增值税—销项税额136万元

（3）外销
    借：应收帐款1660
         贷：产品销售收入1660

（4）不予抵扣或退税的税款转成本
    借：产品销售成本66．4万元
         贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出66．4万元

（5）上缴税金时，应通过“银行存款”及“应交税金—应交增值税—已交税金”
科目核算，因本例应交税金为负数，故不需做分录。

（6）收到出口退税时
    借：银行存款188．6万元
         贷：应交税金—应交增值税—出口退税188．6万元

二、“先征后退”税收管理办法

对按照“先征后退”办法办理出口退税的生产企业，按财政部财会二字（1996）
18号的有关规定进行帐务处理。货物出口销售时，按当期出口货物的应收销货款，借
记“应收帐款”等科目，按照规定的退税率计算的应收出口退税，借记“其他应收款”
等科目，按照规定的税率计算的应交增值税额与应收出口退税的差额，借记“产品销
售成本”科目，按照当期出口货物的销售收入，贷记“产品销售收入”科目，按照规
定的税率计算出来的应交增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科
目；企业上交增值税时，借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“
银行存款”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其它应收款”科
目。

仍以上例，按“先征后退”办法计算应交税金及应退税金：

应交税金＝800×17％＋1660×17％－391＝27．2万元

应退税金＝1660×13％＝215．8万元

应转成本不应退税部分＝66．4万

按规定的会计科目应做如下分录：

（1）购进原材料入库
    借：原材料 2300万元
        应交税金—应交增值税—进项税金391万元
          贷：银行存款2691万元

（2）产品销售时内销
    借：银行存款936万元
          贷：产品销售收入—某产品800万元
          应交税金—应交增值税—销项税额136万元
    外销，
    借：应收帐款1660万元
        其他应收款215．8万元
        产品销售成本—某产品66．4万元
        贷：产品销售收入1660万元
            应交税金—应交增值税—销项税额282．2万元

（3）上交税金时
    借：应交税金—应交增值税—已交税金27．2万元
        贷：银行存款27．2万元

（4）收到退税款时
    借：银行存款215．8万元
        贷：其它应收款215．8万元

文章来源：税屋