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赖绍松律师先后毕业于北京大学、清华大学,获法学学士、法学硕士、管理学硕士学位,系中共党员,现为北京市盈科律师事务所高级合伙人、资深律师,近30年办案经验,精通税法、房地产法、物权法、知识产权法、公司法及证券法等法律制度,谙熟诉讼程序及诉讼技巧,富有丰富的实战经验……[详细简介]
【例】某化工企业2018年8月支付给平安财产保险公司厂房及生产设备的企业财产保险费120万元(不含增值税,进项税额已按规定抵扣),受益期2018年8月至2019年7月,全部费用计入2018年度,这样是否可以呢?(注:根据真实稽查案例改编)
第一:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
第二:按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十六条,企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。根据上述规定财产保险费的所得税前扣除并没有特殊规定,需根据权责发生制原则按规定税前扣除。由于2018年的受益期期为5个月,2018年度只允许扣除50万元,企业却扣除了120万元,因此2018年度要调增70万元。
第三:提醒广大财务人员,类似财产保险费具有受益期间的还有诸如“房屋租赁费”等,需要按照受益期间分期摊销,并按规定税前扣除。