制度控税原理及案例分析
所谓的制度控税是指企业通过设置良好的内部控制制度、相关的涉税管理经营制度来规范企业的经营和管理行为，使企业经营真正规范有序，开源节流，达到控制和节约非税收成本，最终使企业节省税收，减少税收风险的一种财税管控行为。税务律师认为，制度控税折射出一种税收与制度间的逻辑关系，即制度与税收之间是辨证统一关系：制度决定了公司的经营和管理行为，公司的经营和管理行为决定企业税收的多少。如果要让企业进行节税，则必须重视公司各项制度的重构和设计，充分选择更有利于公司节税的制度。因此，公司涉税制度的设计是公司进行税收筹划的一种重要技术，公司应该重视降低税负的涉税制度设计，公司在制定制度时必须考虑该制度能否降低企业的税收成本。
一、良好的涉税制度是控制企业税负的重要因素
涉税制度是企业进行税收筹划的重要工具，也是企业控制税负的重要源泉。公司常用的涉税制度主要有：发票管理制度、采购制度、营销制度、税负分析制度、纳税评估制度、、税收预算管理制度、纳税风险预警制度、纳税成本控制制度、企业纳税自查制度、合同管理制度等。这些涉税制度都会影响企业的税负。有不少公司很不重视公司涉税制度的建设，即使重视公司制度的建设，也很少从税收的角度来思考公司制度的设计，从而使公司承担了不必要的税收成本。因为从制度设计实践来看，大部分公司的制度构建和设计工作都是由公司法律部门或公司聘请的法律顾问来完成的，而大部分法律部门或法律顾问工作者都是学法律出身的，很少是学税收学或会计学出身的，这些法律工作者在对公司进行制度设计时根本不可能考虑给公司设计更节税的制度。因此，当前大部分公司内部的各项制度很难起到节税的作用。为了给公司制定更节税的制度，从事公司制度设计时，必须从节省税收的角度去设计公司的各项制度，使企业获得良好制度带来节税的红利。
实践中，有不少企业通过设计良好的节税制度而实现节税的效果，也有不少企业因制度设计本身存在问题从而多缴税的现象。下面以案例做详细分析。
案例分析1：某制造企业采购制度设计不合理的涉税成本分析
（1）案情介绍
江南洪峰制造企业制定一项采购制度，制度中明确规定如下：降低企业采购成本是企业控制成本中的重中之重，为此，采购部门在采购时，必须优先选择报价最低的供应商进行交易，在必要时，尽量选择“不要票一个价”的采购价进行交易。2014年6月，该企业采购部门在采购原材料过程中，材料供应商报出两个价格：一个是200万元，供应商不开发票，只开收据；一个是220万元，供应商开发票。结果该采购部负责人选择了第一个价格，为了节约20万元采购成本而选择供应商不开发票。该企业所在地适用25%的企业所得税政策,请分析该企业的涉税成本。
（2）涉税成本分析
采购中为降低采购成本而不开具发票的涉税风险主要体现在企业无法抵扣增值税进项税额和企业所得税前无法扣除成本从而使企业多缴纳企业所得税，甚至会使企业增加的税收高于降低的采购成本。基于此分析，本案例中的制造企业由于没有索取供应商的发票，只索取一张200万元的收据，其增值税进项税额就不可以抵扣34万元，企业所得税税前不可以扣除200万元成本，因为根据国税发[2008]40号和国税发[2009]114号文的规定，企业没有取得合理合法的票据，其成本不可有企业所得税前扣除，所以该企业要多缴纳企业所得税50万元，加上不能抵扣的34万元增值税，总共要多承担84万元税收，扣除节省的采购成本20万元，还多承担64万元，真是得不偿失。
如果公司在采购制度中明确规定：公司在采购过程中必须见票付款或必须向供应商索取发票，则本案例中的公司就不会产生损失64万元。
二、企业涉税风险最终归因于制度问题
企业涉税风险分为多交税和少交税的风险，企业多交税还是少交税，在一定程度上都与其制定的涉税制度有着千丝万缕的关系。制度是企业经营中的行为准则，特别是企业的一些企业涉税制度，是产生或控制企业税收风险的主要因素。纵观企业税收风险的历史，可以发现，公司制度决定企业经营过程，企业经营过程决定企业风险，不仅仅限于税收风险。即企业涉税风险或多或少都缘于公司制度。基于此分析，公司要控制税收风险，将税收风险控制在萌芽状态中，公司决策层、管理层必须从制度设计和制定入手，在公司设计和制定时，应充分考虑制度执行过程中隐藏的潜在税收风险的识别和防范，重点在公司涉税制度的制定和设计环节，控制和防范企业的涉税风险。如果在公司涉税制度的制定和设计环节，没有全面估计和控制未来的企业涉税风险，则企业涉税风险永远存在，迟早会企业产生涉税风险。
案例分析2：某销售公司年终考核制度的涉税成本分析
（1）案情介绍
某销售公司实行年终绩效考核制度，该制度规定:销售人员月工资为2000元,年底根据销售人员完成的销售业绩进行考核,并根据年终考核总分给予年终奖。假设公司员工张明某一年年底根据其完成的销售业绩获得19500元年终奖金；员工李华获得年终奖金20100元。请分析该制度考核的涉税分析。
（2）年终考核制度的涉税成本分析
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的规定，张明19500元年终奖金的个人所得税计算如下：
[19500－（3500－2000）]÷12=1500，查照七级个人所得税税率表，适用的税率为3%，速算扣除数为0。
张明19500元年终奖金的应纳税额=[19500－（3500－2000）]×3%－0=540元，张明税后所得为19500-540=18960元。
李华年终奖金的个人所得税计算如下：
[20100－（3500－2000）]÷12=1550，查照七级个人所得税税率表，李华年终奖金适用税率为10%，速算扣除数为105。因此，李华年终奖金20100应纳税额=[20100－（3500－2000）]×10%－105=1755，李华的税后所得为20100-1755=18345元。
与张明相比，李华税前奖金收入比张明多600元（20100—19500），而税后奖金收入，李华比张明少615元（18960—18345）。这说明该公司的考核制度得出的考核结果是鼓励和奖励不积极工作的人，而不是鼓励和激励工作积极的人。因此，该公司的考核制度是失败的制度，要使考核制度起到激励工作积极的人，必须考虑到员工应负担的个人所得税负担，应该设计出既能激励工作积极的员工，又能实现员工年终奖税后收入最大化的年终奖考核制度。
三、低税负的涉税制度设计是企业税收筹划的一种技术手段
随着国家税收政策的完善和税收征管制度的规范和严格执行，企业从事税收筹划的空间越来越窄。企业要降低税收成本，必须充分利用好国家的税收政策，真正用好用足国家税收政策，才是最好的税收筹划。而至于怎样利用好国家税收政策，使国家税收政策给企业带来真正的红利，使企业实行节税的好处，笔者认为可以从三方面来用好用足国家税收政策：一是在签订合同时，考虑到国家税收政策；二是公司决策层在做决策时，要充分考虑到国家税收政策；三是公司在设计和制定涉税制度时，要充分考虑到国家税收政策。于是乎，设计和制定低税负的涉税政策是企业税收筹划的一项重要技术手段。企业要真正降低税收成本，关键在于设计和制定低税负的涉税制度。
案例分析3：某制造企业设计低税负销售业绩考核制度的涉税成本分析
（1）案情介绍
2014年初，武汉宏伟制造公司实行报酬与销售额相挂钩的销售业绩考核制度。该销售业绩考核制度规定：公司专职销售人员每月底薪3500元，年终根据销售人员完成销售额的10%的比例兑现销售奖。假设公司的专职销售人员王华2014年经过努力工作，实现销售额310万元。按照公司销售业绩考核制度规定，王华得到31万元的销售奖金。请问应如何设计低税负的销售业绩制度，使销售人员的税收负担最低？
（2）纳税筹划前的分析
由于王华每月可以从公司领取3500元的底薪，因此，根据《劳动合同法》的规定，王华与武汉宏伟制造公司间构成雇佣与被雇佣的关系。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的规定，在计算王华全年一次性销售奖的个人所得税时，应先将王华全年一次性奖金310万元除以12个月，按其商数依照七级个人所得税税率表，确定适用税率和速算扣除数，然后再计算应缴纳的个人所得税。即王华的销售业绩奖计算如下：
310000÷12=25833元，查七级个人所得税税率表，25833元所对应的个人所得税税率为25%，速算扣除系数为1005，则张明应负担的个人所得税为：310000×25%-1005=76495（元）。
（3）纳税筹划方案
公司设计和制定降低税负的销售业绩考核制度：公司对销售人员的差旅费、实行实报实销制度，同时规定，按照收入与费用匹配原则，按照销售人员实现的销售额的一定比例给予报销业务招待费（开成抬头是公司名字的餐费发票）和手机通信费用。假设在本制度下，王华实报实销的差旅费在销售奖金中占10%，业务招待费在销售奖金中占15%，通信费在销售奖金中占5%。
（4）纳税筹划后的分析：
通过以上纳税筹划的涉税成本计算分析，王华的年终销售奖金应该为 [310000-310000×（10%+15%+5%）]= 217000元。则王华应该缴纳的个人所得税为217000×25%-1005=53245元。
由于业务招待费、差旅费、通讯费可以在武汉宏伟制造公司企业所得前扣除，所以武汉宏伟制造公司可以少缴纳企业所得税 [310000×（10%+15%+5%]×25%=23250元。比纳税筹划前少缴纳个人所得税（76495-53245）=23250元，武汉宏伟制造公司可少缴纳企业所得税23250元。
四、结论
税务律师提醒，制度是规范一个经济主体行为规范的总和，任何公司在经营过程中都有各自的公司管理制度。如果从制度与税收有无关系的角度来划分，公司管理制度分为涉税管理制度和非涉税管理制度。由于公司的各项制度都会影响一个公司的成本和收入，从而影响一个公司的税收成本。制度定江山，制度才是真正的老板，说的就是制度会严重影响一个公司的经营状况和经验成果，特别是涉税制度会严重影响一个公司缴纳多少税收。因此，制度控税的实质是利用国家税收政策，给企业设计和制定低税负的涉税制度，使企业在涉税制度的安排下进行有序的生产经营活动，达到低税负的目的。制度控税的思想也给企业提供了一条税收规划的思路，即为了让企业实现低税负的目的，应该多从制度上下功夫，在“只有制度才能成方圆”的理念下，给企业设计和制定各种低税负的涉税制度。